Rozdíly mezi GAAP a IFRS v oblasti rozpoznání příjmů
GAAP versus IFRS o vykázání výnosů
V posledních letech se celkový trh výrazně vyvíjel a mnoho společností začalo mít zainteresované subjekty z celého světa. Tyto zainteresované strany mohou požadovat, aby byly finanční informace zpracovány podle místních účetních standardů. Tím se zvyšuje spolehlivost a význam finančních výkazů společnosti a posiluje se důvěra zúčastněných stran. Existuje mnoho zemí světa, které v současné době povolují nebo vyžadují IFRS pro účely povinného účetního výkaznictví, zatímco mnoho dalších zemí již IFRS začlenilo do svého místního účetního rámce. To bylo velmi úspěšné pro společnosti, které vstupují na mezinárodní trh a rozšiřují se globálně.
Za druhé, transakce spojené s fúzemi a akvizicemi se zvyšují. Společnosti hledají mimo své hranice, aby hledaly potenciální cíle a kupující, a proto je pochopení IFRS zásadní. Různé účetní subjekty z celého světa vyvíjejí neustálé úsilí s cílem dosáhnout jednotnosti účetních standardů a učinit účetní závěrky srovnatelnější a spolehlivější. Přes toto úsilí existují určité rozdíly mezi IFRS a GAAP. Největší rozdíl spočívá v tom, že IFRS poskytují méně podrobných pravidel a omezené pokyny specifické pro daný sektor, když se porovnávají s GAAP. Jedním z široce diskutovaných témat je rozdíl v rozpoznávání příjmů v rámci GAAP a IFRS.
Výnos je důležitým prvkem účetní závěrky. Pokyny k uznávání výnosů v rámci GAAP jsou rozsáhlé a velmi podrobné. Je založen na významném počtu standardů vydávaných pracovní skupinou pro vznikající otázky (EITF), komisí pro finanční účetní standardy (FASB), Komisí pro cenné papíry a burzy (SEC) a americkým institutem ověřených veřejných účetních (AICPA). Na druhé straně je uznávání výnosů podle IFRS pokryto dvěma standardy příjmů a čtyřmi interpretacemi zaměřenými na výnosy. Tyto účetní standardy a interpretace jsou založeny na obecných zásadách bez výjimky pro konkrétní odvětví a bez dalších pokynů.
Následující hlavní rozdíly mezi IFRS a GAAP pro rozpoznání výnosů:
Kritéria rozpoznávání
GAAP - Podle GAAP se pokyny pro rozpoznání výnosů zaměřují na to, zda jsou (a) realizovatelné nebo realizované a (b) získané. Podle kritérií pro uznání nebude k výpisu o výnosech vykázán žádný výnos.
IFRS - Všechny účetní standardy (IAS 11 a IAS 18) zahrnují veškeré příjmové transakce spojené s poskytováním služeb, prodejem zboží, stavebními smlouvami a jiným užíváním majetku účetní jednotky (licenční poplatky, výnosové úroky apod.). Kritéria uznání pro každou z těchto kategorií zahrnují pravděpodobný příliv ekonomických přínosů pro účetní jednotku, převod významných rizik a odměn vlastnictví kupujícímu a že lze spolehlivě měřit výnosy a náklady. Zásady vztahující se k těmto kategoriím jsou obecně uplatňovány bez významných výjimek nebo pravidel.
VSOE
Specifické objektivní důkazy pro dodavatele (VSOE) jsou metodou rozpoznávání příjmů podle US GAAP, která umožňuje společnostem rozpoznat tržby z konkrétních položek na víceúčelovém prodeji. Kritérium pro uznání je založeno na konkrétních důkazech společnosti, že produkt byl dodán. GAAP - Vysoce specializované poradenství je k dispozici pro rozpoznání příjmů z softwaru a jeden z jeho aspektů se zaměřuje na požadavek prokázat reálnou hodnotu VSOE tak, aby byly pro účetní účely odděleny různé softwarové prvky. Je to skutečně nad rámec obecného požadavku na reálnou hodnotu GAAP.
IFRS - Neexistuje koncepce VSOE reálné hodnoty podle IFRS, která stále více a více prvků splňuje kritéria oddělení podle IFRS. Cenná položka, která se odděleně prodává pravidelně, se považuje za nejlepší důkaz o reálné hodnotě dané položky. Za určitých okolností je však podle IFRS přijatelnou alternativou rozumný odhad reálné hodnoty, tj. Přiměřený zisk plus náklady. Podmíněné úvahy GAAP - Pokyny týkající se podmíněného protiplnění jsou řešeny v účetním bulletinu SEC (SAB) a podle tohoto pokynu by neměly být vykázány žádné příjmy související s podmíněným plnením, dokud nebude vyřešena událost, neboť není vhodné uznat příjmy na základě pravděpodobnost dosažených faktorů. Například, žádné příjmy nebudou rozpoznány ani v případě, že byly služby jasně poskytnuty nebo došlo k jejich dodání. IFRS - Pokud existuje pravděpodobný příliv ekonomických přínosů pro účetní jednotku a výnos může být spolehlivě oceněn, podmíněná protihodnota bude uznána za předpokladu, že budou splněna další kritéria pro vykazování výnosů. V případě, že některá z kritérií není splněna, nebudou vykázány žádné výnosy, dokud nebudou splněna všechna kritéria. Uspořádání více prvků GAAP - V případech, kdy existuje více příjemců v režimech příjmů, jsou dohody rozděleny do samostatné účetní jednotky, pokud jsou splněny všechny stanovené kritéria definované v rámci GAAP. Kritérium rozpoznávání příjmů se pak vyhodnotí zvlášť pro každou konkrétní účetní jednotku. V současné době se používají dva modely pro účtování věrnostního programu zákazníků, víceúčelový účetní model a model s přírůstkovými náklady.Model vícečetného účetnictví se používá tam, kde jsou příjmy přiděleny k oceněním na základě poměrné reálné hodnoty a model přírůstkových nákladů se používá v případě, že náklady na plnění jsou považovány za náklad a jsou časově rozlišovány jako "náklady na splnění". IFRS - Výnosy jsou obvykle zaúčtovány na základě každé transakce, avšak za určitých okolností je důležité oddělit transakci od identifikovatelných komponent, aby se mohla odrazit na podstatě transakce. Současně může být požadováno spojit dvě nebo více transakcí, pokud jsou propojeny takovým způsobem, že obchodní povahu transakce nelze pochopit bez odkazu na řadu transakcí jako celku. Požadavek IFRS je, aby loajalita a jiné podobné programy byly účtovány jako uspořádání s více prvky. Reálná hodnota odměn, které zákazníci získávají při nákupu zboží a služeb, by měla být odložena a vykázána samostatně, jakmile budou splněna všechna kritéria pro vykazování výnosů. Prodej služeb GAAP - Metoda nákladů na náklady v dohodách o službách není povolena podle GAAP, pokud smlouva nespadá do oblasti působnosti specifického pokynu pro určité smlouvy o typu výroby nebo smlouvy o výstavbě. Společnosti obvykle používají dokončenou metodu výkonu nebo poměrnou výkonnost pro takové transakce, které nejsou způsobilé pro tyto smlouvy. Tam, kde není k dispozici žádné výstupní opatření, mohou být použity vstupní opatření odlišná od nákladů na náklady, která změří postup k dokončení. Výnosy související s prodejem služeb jsou vykazovány zřetelným způsobem a pokud neexistují, použije se lineární metoda. Výnosy mohou být také odloženy, pokud nelze spolehlivě měřit provozní transakci. Příjmy nelze uznat z dohody o poskytování služeb až do uplynutí nároku na vrácení daně. Společnosti však mohou za určitých okolností uznat výnosy za období služby, pokud jsou splněna určitá kritéria uvedená v pokynech. IFRS - Servisní transakce jsou účtovány v rámci metody fáze dokončení, známé také jako procento způsobu dokončení. Stupeň dokončení může být stanoven řadou metod a také zahrnuje metodu nákladů na náklady. Metoda přímky může být použita k rozpoznání výnosů, pokud jsou služby poskytovány na základě neurčitého počtu akcí za určité období a neexistuje žádná jiná metoda, která by mohla odpovídajícím způsobem představovat stupeň dokončení. Navíc mohou být výnosy vykázány v rozsahu vynaložených zpětně získaných výdajů, pokud nelze výsledek těchto transakcí spolehlivě měřit, a namísto dokončeného modelu výkonnosti se použije model s nulovým ziskem. Pokud není pravděpodobné, že se náklady z důvodu nejistého výsledku transakce pravděpodobně vrátí, příjmy jsou odloženy, dokud nebude možné provést přesnější odhad. Může být také odloženo, pokud je dopad konkrétního aktu významnější než jakékoli jiné činy. U dohod o poskytování služeb, která mají právo na vrácení daně, je třeba zvážit, zda lze výsledek dohody spolehlivě měřit a zda je pravděpodobné, že dojde k přílivu ekonomických přínosů souvisejících s poskytovanou službou. Není-li k dispozici spolehlivý odhad, výsledek je uznán v rozsahu pravděpodobných nákladů na vymáhání, které vznikly při poskytování služeb.
Stavební smlouva GAAP - Pokyny poskytované podle GAAP se obvykle používají k účtování plnění smluv a jejich specifikace jsou poskytovány zákazníkem pro výrobu zboží, stavebních zařízení nebo poskytování souvisejících služeb. Procentuální metoda dokončení je obvykle upřednostňována. Ale dokončená metoda smlouvy se používá v situaci, kdy vedení nemůže provést spolehlivý odhad. V rámci metody procentuálního dokončení jsou zpravidla přijatelné příjmy a přístup k hrubému zisku. Kombinace a segmentace smluv jsou povoleny v GAAP s určitými podmínkami, ale není to požadavek, pokud se základní ekonomika související s transakcí odráží.
IFRS - IAS 11 se zabývá stavební smlouvou jednoho aktiva nebo kombinací aktiv, které jsou vzájemně závislé nebo vzájemně provázané z hlediska konstrukce, technologie, funkce, účelu a použití a jejich rozsah není omezen na určité odvětví. IAS 11 zahrnuje smlouvy o stavebních pracích plus stavební smlouvy a smlouvy o pevných cenách. Za účelem zjištění, zda smlouva spadá do rozsahu působnosti IAS 11 nebo jiného účetního standardu (IAS 18), je schopností kupujícího specifikovat hlavní konstrukční prvky návrhu klíčový ukazatel. Schopnost kupujícího rozhodnout o konstrukčních prvcích návrhu během stavby nebo před jeho výstavbou naznačuje, že se jedná o účetnictví ve stavebních zakázkách. Neuplatňuje se na opakující se povahu výroby zboží. Vyplněná smluvní metoda není povolena ve smlouvě o výstavbě. Tento IFRS používá metodu procentního podílu na dokončení. Pokud však pro konečný výsledek není k dispozici žádný spolehlivý odhad, použije se metoda nulového zisku. Metoda hrubého zisku však není povolena. Kombinace a segmentace smluv jsou přípustné, pokud je splněna určitá sada kritérií. Prodej zboží (nepřetržitý převod) GAAP - Jiné než účetnictví smluv o stavebních pracích, US GAAP nemá žádnou konkrétní metodu, která by odpovídala metodě nepřetržitého převodu zboží. IFRS - Pokud smlouva o prodeji zboží nespadá do rozsahu působnosti standardu IAS 11, účetní jednotka zváží, zda jsou kritéria pro uznání prodeje zboží průběžně dodržována po celou dobu trvání smlouvy.Pokud ano, účetní jednotka vykáže výnosy s ohledem na stupeň dokončení pomocí modelu procentního podílu dokončení. V praxi se však v praxi vyskytuje zřídka, že při prodeji zboží dochází k pokračování v plnění smlouvy. Barter Transaction GAAP - V případě neobchodních barterových transakcí je povoleno použít reálnou hodnotu přijatých výrobků a služeb, pokud nelze odečíst hodnotu odevzdané. V případě reklamních barterových transakcí se účetní hodnota odečtená reklama (pravděpodobně nulová) použije k zaznamenání transakce, pokud nelze určit reálnou hodnotu odevzdaného majetku. Při barterové úvěrové transakci se předpokládá, že reálná hodnota přijatého zápůjčního zápočtu není tak jasná jako reálná hodnota vyměněných nepeněžních aktiv. Rovněž se předpokládá, že reálná hodnota nepeněžitých aktiv nesmí překročit účetní hodnotu, pokud vyšší hodnota není podložena přesvědčivými důkazy. Reálnou hodnotu vyměnitelného úvěru lze však vzít v mimořádných případech, kdy účetní jednotka může v krátké době převést tyto úvěry na hotovost. Tato praxe byla obvykle nalezena v historické praxi. IFRS - Není-li reálná hodnota získaná v důsledku neobchodních barterových transakcí spolehlivě určena, je možné měřit transakci použitím reálné hodnoty odevzdaných zboží a služeb. V reklamních barterových transakcích nelze výnosy spolehlivě měřit v reálné hodnotě, která byla přijata za reklamní služby. Prodejce však může spolehlivě měřit výnosy z těchto transakcí na reálnou hodnotu reklamních služeb, jsou splněna určitá kritéria. Neexistují žádné pokyny, pokud jde o barterové úvěrové transakce, a v případě potřeby by se měly uplatňovat výše uvedené zásady.
Rozšířené záruky GAAP - Příjmy plynoucí ze samostatně oceňované smlouvy o prodloužené záruce nebo údržbě produktů by měly být zpravidla odloženy a uznány jako výnosy lineární po dobu trvání smlouvy. Výjimkou z tohoto pravidla je však to, že náklady na poskytování služeb jsou vynaloženy na jiné než lineární úrovni. IFRS - Výnosy z prodeje prodloužené záruky by měly být odloženy a uznány v průběhu období, na které se vztahuje záruka. Pokud je prodloužená záruka nedílnou součástí prodeje, tj. Je kombinována do jediné transakce, účetní jednotka by měla přiřadit hodnotu na základě relativní reálné hodnoty každé z jejích komponent. Diskontování výnosů GAAP - Slevy na výnosech se obvykle vyžadují, pokud se jedná o pohledávky s platebními podmínkami přesahujícími jeden účetní rok a v průmyslových situacích, jako jsou licenční smlouvy na televizní programy nebo filmy. Úroková sazba použitá pro diskontování by měla vycházet z uvedené úrokové míry v nástroji nebo tržní úrokové sazby, pokud se má za to, že uvedená sazba je nepřiměřená. IFRS - Výnosy jsou diskontovány na současnou hodnotu, pokud je příliv peněžních prostředků nebo peněžních ekvivalentů odložen. V takových případech se imputovaná úroková míra používá k určení výše výnosu, která by měla být vykázána, a oddělený úrokový výnos by měl být zaznamenán v průběhu času. Standardní orgány pro určování výdajů neustále vynakládají úsilí na vytvoření konvergovaného standardu rozpoznávání příjmů. V listopadu 2011 vydala Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB) a Rada finančního účetního standardu (FASB) revidovaný návrh expozice (ED). ED se nazývá příjem z smluv s klienty. Návrh byl znovu projednán těmito radami v letech 2012 a 2013 a konečná norma byla očekávána do konce roku 2013 nebo na počátku roku 2014. Tato norma však pravděpodobně bude účinná v roce 2017, ale účinný rok pro neveřejné subjekty, které dodržují standardy US GAAP, je 2018. Očekává se, že nový model bude mít dopad na kritéria vykazování výnosů podle IFRS a GAAP a odvětví, která spadají do rozsahu působnosti tohoto standardu, budou mít za následek všudypřítomné změny.
